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一，什么是合伙人企业？

合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享有收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。

在所得税税收制度上，有限合伙制企业本身并不具有法人地位，不作为纳税主体，对合伙企业生产经营所得和其他所得按“先分后税”原则征收所得税，以每一合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。从合伙人的投资层面讲，税率根据投资者的属性不同而不同。自然人合伙人缴纳个人所得税，法人或者其他机构缴纳企业所得税。前面所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

另外合伙企业生产经营过程中，除了上述所得涉及的税收外，其他税费均由合伙企业以自身名义缴纳。

二，有限合伙企业的所得类型及自然人合伙人适用税率

按照现行财税政策，合伙企业的所得包括生产经营所得和分回的利息、股息、红利所得两类。

1、生产经营所得

有限合伙企业的自然人合伙人，不管是普通合伙人还是有限合伙人，生产经营所得，比照《个人所得税法》所列“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。自2011年9月开始，合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，费用扣除标准统一确定为42000元/年。由于应纳税所得额超过10万元的适用税率为35%，因而合伙企业个人投资者适用的所得税率通常是35%。

2、股息、红利所得

合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利所得，根据《国家税务总局<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号），该部分收入不并入合伙企业的收入，而作为投资者个人的利息、股息、红利收入，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，按20%税率缴税。

3、部分地区特殊规定

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三，法人合伙人所得的特殊政策

1、股息红利收入征免税问题

法人合伙人通过合伙企业对外进行股权投资，属于间接投资，不能享受股息、红利所得免税优惠。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

2、从合伙企业分配亏损的弥补问题（冲抵受限）

用两个问答来理解：

Q1：合伙企业发生亏损的，法人合伙人（X公司）能否按照合伙比例计算亏损，冲抵X公司当年度的盈利？

A：财税[2008]159号文件规定“合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。”故合伙企业发生亏损，只能用合伙企业以后年度的应纳税所得额弥补，不得冲减X公司当期应税所得。

Q2：如果法人合伙人（X公司）本年亏损，从合伙企业分配的所得能否弥补X公司的亏损？

A：X公司按照合伙比例计算的应税所得必须并入X公司当年度应纳税所得总额统一计算企业所得税。X公司按合伙比例计算的应税所得，可以并入X公司当年的应税所得弥补以前年度亏损后计算应纳税额。